Localización a efectos de IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) se ha convertido en una figura impoistiva cada vez más compleja. En muchas ocasiones los empresarios facturan incorrectamente sus servicios o ventas porque la normativa es difícil de interpretar.

Tanto es así, que la Agencia Tributaria (AEAT) ha dispuesto nuemerosos apartados en su web para explicar el funcionamiento de este impuesto.

Lo último que ha puesto a disposición de empresarios y profesionales  es un nuevo servicio de ayuda denominado “Localizador de prestación de servicios”, que pretende resolver las principales dudas planteadas, cuando el empresario realiza operaciones con clientes o proveedores ubicados fuera de España.

En concreto, esta herramienta indica dónde se localiza un servicio y, por tanto, si está sujeto al IVA, quién debe declarar el IVA devengado en la operación o cómo se declara en caso de no estar sujeta en el territorio de aplicación del impuesto español; también indicará si en la factura se debe o no repercutir IVA.

Mediante un sistema de opciones, podremos saber cçomo tributa la operación sobre la que tenemos dudas, a efectos de IVA.

Veamos a continuación un ejemplo:

localizadorejemplo

Como veréis, es una herramienta muy útil. Sólo una recomendación. Guardad una copia de la pantalla, con el fin de que sirva de prueba futura ante la AEAT.

 

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Tributación de la compraventa de bitcoins (criptomonedas).

Como suele suceder cuando surgen “nuevas actividades” económicas, también aparecen dudas sobre como tributan las operaciones relacionadas con la misma.

En este caso vamos a acercarnos a la actividad “novedosa” de compraventa de criptomonedas, entre ellas el bitcoin que es la más extendida.

Lo primero de todo es que si nos dedicamos habitualmente a efectuar este tipo de actividad, debemos cursar alta en el censo de empresarios/profesionales en la AEAT. Hasta aquí nada nuevo, sin embargo, la Dirección General de Tributos ha aclarado en una consulta vinculante de fecha 13 de noviembre de 2017 y publicada hace unos días, el epígrafe correcto. CV2908-17

En la misma determina que la actividad de compraventa de criptomonedas (principalmente bitcoin) a través del desarrollo y explotación de una aplicación web propia debe clasificarse en el Epígrafe 831.9 de la Secc. 1.ª, «Otros servicios financieros n.c.o.p.», según lo dispuesto por la regla 8.ª de la Instrucción y ello porque las actividades de prestaciones de servicios a través de la red Internet u otros medios electrónicos, deben tributar de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad económica ejercida, dependiendo de las condiciones que concurran en cada caso.

Llegado este punto, la siguiente duda que nos asalta es que régimen de tributación en cuanto al IVA se refiere es el aplicable. Pues bien, ya en 2015, en concreto el 30 de marzo, la Dirección General de Tributos resolvió sobre ello, entendiendo la DGT, que de la sentencia del TSJUE C-461/12 “Granton Advertising” se puede concluir que el concepto de «otros efectos comerciales» del artículo 135.1.d) de la Directiva 2006/112/CE está íntimamente ligado a instrumentos de pago que permiten la transferencia de dinero y que como tales operaciones financieras deben quedar exentas del Impuesto.

Por tanto, Las monedas virtuales Bitcoin actúan como un medio de pago y por sus propias características deben entenderse incluidas dentro del concepto «otros efectos comerciales» por lo que su transmisión debe quedar sujeta y exenta del Impuesto.

Este  es el texto completo, pues resulta de gran interés.

CUESTION PLANTEADA

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha actividad.

CONTESTACION-COMPLETA

1.- De acuerdo con el apartado uno del artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.

De conformidad con lo establecido en el apartado tres de dicho precepto, la sujeción al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular.

El artículo 5.Uno de la misma Ley establece, en cuanto al concepto de empresario o profesional, que a los efectos de lo dispuesto en dicha Ley, se reputarán empresarios o profesionales:

“a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.

No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

(…)

Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.

(…)”.

Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también al consultante que, consecuentemente, tendrá la condición de empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.

De acuerdo con la descripción que realiza en su escrito de consulta, el consultante parece tener la consideración de empresario o profesional respecto de la actividad descrita, ya que procede a la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En concreto, se dedica a la compra y venta de moneda virtual a través de un portal de internet propio a cambio de una comisión, lo cual parece corroborar el carácter empresarial de la actividad.

2.- El artículo 135.1.d) de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido establece la exención de las siguientes operaciones:

“Art. 135.1 Los Estados miembros eximirán las operaciones siguientes:

d) las operaciones, incluida la negociación, relativas a depósitos de fondos, cuentas corrientes, pagos, giros, créditos, cheques y otros efectos comerciales, con excepción del cobro de créditos;”

Dicho artículo ha sido objeto de trasposición por el artículo 20.Uno.18º letras h) y i) de la Ley 37/1992 que disponen la siguiente exención:

“h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago.

(…)

i) La transmisión de los efectos y órdenes de pago a que se refiere la letra anterior, incluso la transmisión de efectos descontados.

(…).”

Ni la Directiva ni la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido definen el concepto de «otros efectos comerciales» u «otras órdenes de pagos».

La Abogada General en el asunto C-461/12, Granton Advertising, estimó que la expresión «otros efectos comerciales» únicamente puede comprender aquellos derechos que, sin ser un crédito o un cheque, confieran un derecho a una determinada cantidad de dinero. Para concluir que tal “punto de vista también es acorde con la finalidad que yo atribuyo a la exención de las operaciones relativas a efectos comerciales. A mi juicio, se persigue tratar, a los efectos del IVA, a aquellos derechos que en el tráfico son considerados similares al dinero, como la propia entrega de dinero.”.

El propio Tribunal de Justicia en las conclusiones de dicho asunto estimó que la exención prevista en el artículo 13, parte B, letra d), número 3, de la Sexta Directiva (actual artículo 135.1.d) de la Directiva 2006/112/CE) se refiere a medios de pago como los cheques y que por su propio funcionamiento debe implicar una transferencia de dinero.

En definitiva, si las entregas de dinero a título de contraprestación no están gravadas por el Impuesto, el objetivo de esta disposición es la exención de todas aquellas operaciones que impliquen el movimiento o transferencia de dinero, ya sea directamente a través de transferencias o bien a través de diversos instrumentos como los cheques, libranzas pagarés u otros que supongan una orden de pago.

Por tanto, de la sentencia Granton Advertising se puede concluir que el concepto de «otros efectos comerciales» del artículo 135.1.d) de la Directiva 2006/112/CE está íntimamente ligado a instrumentos de pago que permiten la transferencia de dinero y que como tales operaciones financieras deben quedar exentas del Impuesto.

Las monedas virtuales Bitcoin actúan como un medio de pago y por sus propias características deben entenderse incluidas dentro del concepto «otros efectos comerciales» por lo que su transmisión debe quedar sujeta y exenta del Impuesto.

Marcha atrás en los Módulos 2018. Plazo de renuncia

Régimen de módulos  2018

El Real Decreto-ley aprobado hoy mantiene para 2018 los límites que delimitan el método de estimación objetiva en el IRPF y en el Régimen Especial Simplificado y el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca en el IVA, al igual que en los ejercicios 2016 y 2017.

Así, se prorrogan los límites que estaban vigentes hasta ahora: para el volumen de rendimientos íntegros, se mantiene en 250.000 euros; los ingresos procedentes de facturas emitidas a otros empresarios, profesionales o personas jurídicas, en 125.000 euros; y el volumen de compras, en 250.000 euros.

Asimismo, en cuanto al plazo de renuncia, que habitualmente es durante el mes de diciembre del ejercicio anterior a la entrada en vigor, se establece que será de un mes a partir del día siguiente al de la publicación de este Real Decreto Ley.

Fuente: http://www.minhafp.gob.es

Nuevos límites de exclusión en módulos para 2018.

REEDICION — NOTA IMPORTANTE: EL 29 de diciembre ha quedado sin efecto lo publicado en esta entrada—- REEDICION

En 2018 se aplicarán los límites introducidos por la reforma fiscal, y que no se aplicaron en los años 2016 y 2017, debido a la DT 13 LIVA y DT 32 LIRPF, que se introdujeron en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016, en su artículo 61.

Parece ser que el Ministerio de Hacienda finalmente no prorrogará las cuantías de exclusión, lo que sin duda alguna perjudicará especialmente a unos miles de pequeños transportistas autónomos.

En este cuadro comparativo podemos ver como queda (al menos de momento):

Límites máximos 2015 2016 y 2017 2018
Volumen rendimientos íntegros en año anterior. General 450.000 € 250.000 € 150.000 €
Volumen rendimientos íntegros en año anterior. Actividades agrícolas, forestales y ganaderas 300.000 € 250.000 € 250.000 €
Facturación a empresas y profesionales 225.000 € 125.000 € 75.000 €
Volumen de compras (sin incluir inversiones) 300.000 € 250.000 € 150.000 €
Retención facturas autónomos 1% 1% 1%

 

 

Comunidad de Madrid. Tarifa plana 2 años

Ampliación de la tarifa plana

A partir del 1 de enero de 2018, en la Comunidad de Madrid, los nuevos autónomos podrán beneficiarse de la tarifa plana de 50 euros/mes en el pago del RETA,  durante dos años.

Por ello, se cambiará las normas reguladoras actuales (era de 12 meses), así comoel procedimiento de concesión directa de las ayudas destinadas al programa de consolidación del trabajo autónomo.

Ayudas a la constitución de empresas

Además, la Comunidad de Madrid ha aprobado, por tramitación anticipada, un gasto de 500.000 euros para ayudas de concesión directa a aquellas personas en situación de desempleo que se hayan constituido en socios trabajadores de una cooperativa de trabajo asociado, sociedad laboral, trabajadores autónomos y sociedades mercantiles.

Las ayudas van destinadas a facilitar el inicio de la actividad por cuenta propia y consisten en el abono de cuotas a la Seguridad Social del trabajador, del 50 % si se trata de un trabajador autónomo, que cotice en el RETA o del 100 % en el caso de que cotice en el régimen general de la Seguridad Social, y durante el tiempo que se hubiera percibido la prestación por desempleo de no haberse percibido en su modalidad de pago único.

Por tanto, debemos estar atentos al Boletín Oficial de la Comunidad de Madrid (BOCM)